2009年注会考试复习指导：审计必记内容汇总

　　40、由于财务报告流程将直接影响财务报告，因此，注册会计师应重视对这一重要流程的了解。财务报告流程包括：(理解P201)

　　(1)将业务数据汇总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系统相连接;

　　(2)在总账中生成、记录和处理会计分录的程序;

　　(3)记录对财务报表常规和非常规调整的程序，如合并调整、重分类等;

　　(4)草拟财务报表和相关披露的程序。

　　财务报告流程可能包括若干个子流程：

　　(1)编制试算平衡表;

　　(2)汇总、编制、复核和过入会计分录;

　　(3)草拟财务报表和相关披露;

　　(4)编制管理层对财务报表的内部分析。

　　41、营业收入的实质性分析程序(请重点掌握)(教材P124、P230、P314)

　　(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因;

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;

　　⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　(2)确定可接受的差异额;

　　(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异;

　　(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证等);

　　(5)评估分析程序的测试结果。