文章责编:宋晓敏
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注册会计师审计概论
注册会计师的起源与发展
注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度,形成于英国股份制企业,发展和完善于美国发达的资本主义市场。
一、西方注册会计师审计的产生与发展
(一)注册会计师审计的起源
注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。
(二)注册会计师审计的形成与发展
18世纪下半叶,英国的资本主义经济得到了迅速的发展,生产的社会化程度大大提高,股份有限公司的兴起,使公司的所有权和经营权进一步分离。
注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离
注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”:
查尔斯·斯耐尔是世界上第一位民间审计人员
英国政府于1844年颁布了《公司法》,规定股份公司必须设监察人,负责审计公司账目;1845年又对《公司法》进行修订,股份公司必须经董事以外的人员审计
1853年苏格兰爱丁堡会计师协会,世界上第一个注册会计师专业团体
(三)注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。
阶段 | 时间 | 特点 | 报告是用人 | ||
对象 | 目的 | 方法 | |||
英式详细审计 | 1844年到20世纪初 | 会计账簿 | 查错防弊 | 详细审计 | 股东 |
美式资产负债表审计 | 20世纪初到20世纪30年代初 | 会计账目及资产负债表 | 判断企业信用状况 | 从详细审计初步转向抽样审计 | 股东、债权人 |
会计报表审计 | 20世纪30-40年代 | 全部会计报表及相关财务资料 | 对会计报表发表审计意见 | 测试相关的内部控制,并广泛采用抽样审计 | 社会公众 |
(四)注册会计师审计发展历程的启示
1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离
2、注册会计师审计要适应商品经济的发展
3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性
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