2010年注册会计师审计预习辅导：第三章(1)

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　　注册会计师职业道德规范概述

　　一、职业道德规范的含义

　　所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

　　二、注册会计师职业道德规范

　　从世界各国来看，凡是建立注册会计师制度的国家，都制定了相应的注册会计师职业道德规范，以昭示注册会计师应达到的道德水准。

　　(一)国际会计师联合会职业道德规范

　　(二)美国注册会计师协会职业道德规范

　　(三)中国注册会计师职业道德规范

　　1、中国注册会计师职业道德基本准则

　　2、中国注册会计师职业道德规范指导意见。

　　分为两个层次，

　　一是基本原则;基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。

　　二是具体要求(3-6节)。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。

　　注册会计师职业道德基本原则

　　独立、客观、公正——职业道德的基本要求

　　(一)独立

　　独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。

　　独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑;形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

　　(二)客观

　　注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：

　　1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性;

　　2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客

　　观性的关系时，应体现合理性;

　　3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系;

　　4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则;

　　5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

　　(三)公正

　　注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供体积服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。