2010年注册会计师审计预习辅导：第三章(6)

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　　特定情况下对独立性原则的运用

　　情形——评价——措施

　　由于人产生的威胁，措施：1消除、2其他会计师复核、3回避

　　由于事务所产生威胁,措施：1消除、2请其他所复合、3不接业务

　　(一)经济利益

　　在鉴证客户内的经济利益可能产生经济利益的威胁(直接或重大间接经济利益)

　　在评价对独立性威胁的重要性时，考虑对中间工具、拥有的经济利益或其投资策略施加控制或影响的程度很重要。当存在控制时，经济利益应被认为是直接的，相反，当经济利益的拥有者不能实施这样的控制时，经济利益应被认为是间接的。股票

　　如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要。

　　防范措施

　　1.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置;

　　2.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大;

　　3.将该鉴证小组成员调离鉴证业务。

　　(二)贷款和担保

　　1、 会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。

　　2、 如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，则需要采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平。

　　这样的防范措施可能包括请会计师事务所以外的其他注册会计师复核(注意多次出现)已做的工作。

　　3、 鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额。

　　例题：abc会计师事务所接受委托，承办v商业银行2003年度财务报表审计业务

　　v商业银行以2003年度经营亏损为由，要求abc会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。不是按正常的贷款程序条件和要求进行的，abc会计师事务所同意了v商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

　　(三)与鉴证客户存在密切的经营关系

　　a.会计师事务所或b.鉴证小组成员与c.鉴证客户或d.其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。

　　以下是这类关系的例子：

　　1.在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益;

　　2.将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易;(出售商品时事务所提供附加服务)

　　3.会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。

　　判断：在审计业务和其他鉴证业务中，除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。

　　事务所采取的措施是：

　　1.终止该经营关系;

　　2.降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要;

　　3.拒绝执行该鉴证业务。

　　就鉴证小组成员而言，除非经济利益不重大，经营关系明显不重要，否则惟一适当的措施是将其调离鉴证小组。