2010年注册会计师审计预习辅导：第三章(7)

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　　鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生经济利益、关联关系或外界压力威胁。

　　1、 如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位

　　防范措施：

　　只有通过将相应人员调离鉴证小组，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平。如果不采取这一防范措施，惟一可能的行动是撤出该鉴证业务。

　　2、如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，就会对独立性产生威胁。这一威胁的重要性将取决于以下因素：

　　(1)该近缘亲属在客户中的职位;

　　(2)该专业人员在鉴证小组中的作用。

　　应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施将威胁降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)将该人员调离鉴证小组;

　　(2)如果可能，调离鉴证小组内的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项;

　　(3)制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。

　　例题：abc会计师事务所接受委托，承办v商业银行2003年度财务报表审计业务

　　(3)b注册会计师的妹妹在v商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。b注册会计师未予回避。

　　与鉴证客户发生雇佣关系

　　1、如果鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户，那么所产生的经济利益、关联关系和外界压力威胁的重要性将取决于以下因素：

　　(1)该人员在鉴证客户中所担任的职务;

　　(2)该人员将与鉴证小组发生关联的程度;

　　(3)该人员离开鉴证小组或会计师事务所的时间长短;

　　(4)该人员以前在鉴证小组或事务所中的职位。

　　会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。

　　2、如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。

　　这些防范措施可能包括：

　　1.考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性(没做前);

　　2.委派一个与加人鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务(已经开始做);

　　3.请鉴证小组以外的其他注册会汁师复核已做的工作，或在必要时提供建议;(已经做)

　　4.对鉴证业务进行质量控制复核。(已经做)