2010年注册会计师《审计》预习辅导：第四章(3)

　　(四)鉴证业务的目标(理解)

　　鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

　　合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。(合理保证不等于绝对保证)为什么只能是合理保证?配合p63页

　　有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。(有限保证不等于不保证)

　　例如：p65鉴证报告

　　积极方式：“我们认为，abc公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，abc公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

　　回头看p49页，各准则的定义审计业务合理保证，并以积极方式提出结论;审阅业务限保证，并以消极方式提出结论;其他鉴证业务提供有限保证或合理保证;相关业务，注册会计师不提供任何程度的保证

　　二、业务承接

　　(一)承接鉴证业务的条件

　　在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

　　在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：(5要素)

　　1.鉴证对象适当;

　　2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;

　　3.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;

　　4.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;

　　5.该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。

　　当拟承接的业务不具备上述鉴证业务的所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务(如商定程序、代编财务信息、管理咨询、税务咨询等相关服务业务)，以满足预期使用者的需要。

　　(二)标准不适当时的处理方式

　　如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师一般应当拒绝承接该项业务。但这并不是绝对的。如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务：

　　1.委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。

　　2.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。

　　(三)已承接鉴证业务的变更

　　对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。(反之)

　　在实务中，注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：

　　1.业务环境变化影响到预期使用者的需求;

　　2.预期使用者对该项业务的性质存在误解;

　　3.业务范围存在限制。

　　上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。

　　如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向有关方面(例如，委托单位董事会或股东会)说明解除业务约定的理由。(因发现舞弊，有意见不一致)

　　如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。此外，注册会计师还需考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与委托人就新条款达成一致意见。