2010年注册会计师《审计》预习辅导：第四章(19)

　　六、业务执行(比较重要，包括：指导、监督与复核;咨询;意见分歧;项目质量控制复核)

　　(一)指导、监督与复核

　　1.指导、监督与复核的总体要求。由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

　　2.指导的具体要求：

　　(1)使项目组了解工作目标。

　　(2)提供适当的团队工作和培训。

　　3.监督的具体要求。合理有效的监督工作，是提高会计师事务所工作质量，完成各项任务，向客户提供符合质量要求的服务的必要保证。项目负责人对业务的监督内容。具体包括下列方面：

　　(1)追踪业务进程。要求项目负责人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作。

　　(2)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时问执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。项目负责人在考虑这些事项后，可能决定提供进一步的指导，或在各成员之问做适当的工作调整，或要求成员采取补救措施使其执行的工作达到计划方案的要求。

　　(3)解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。

　　(4)识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

　　4.复核的具体要求。

　　在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：

　　(1)工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行;

　　(2)重大事项是否已提请进一步考虑;

　　(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行;

　　(4)是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围;

　　(5)已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录;

　　(6)获取的证据是否充分、适当;

　　(7)业务程序的目标是否实现。

　　复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。