2010年注册会计师《审计》辅导：执业准则(3)

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　　(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务 P47

　　鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

　　基于责任方认定的业务：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。(例如会计报表审计)

　　直接报告业务：在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。(例如内部控制鉴证业务)

　　基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：

　　1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。

　　在基于责任方认定的业务中，预期使用者鉴证对象信息直接获取;在直接报告业务中只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

　　2.注册会计师提出结论的对象不同。

　　在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定;然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较;最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结沦，或直接针对鉴证对象提出结论。(换成审计理解)

　　在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。

　　例如p60页鉴证报告

　　3.责任方的责任不同。

　　在基于责任方认定的业务中，责任方鉴证对象信息负责，同时可能对鉴证对象负责;

　　在直接报告业务中，责任方仅对鉴证对象负责

　　4.鉴证报告的内容和格式不同。

　　在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

　　在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

　　二、业务承接

　　从下面开始是对鉴证业务5要素的分别说明(三——七P50-61)

　　三、鉴证业务的三方关系

　　(一)三方关系概述(判断题)

　　鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。(例如，财务报表审计，责任方式被审单位管理层，被审单位管理层是预期使用者，但预期使用者同时包括企业股东、债权人、监管机构)

　　三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

　　是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

　　鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。(银行贷款审计)

　　(二)注册会计师

　　注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。

　　(三)责任方

　　对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：

　　1.在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。

　　2.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。

　　责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。

　　注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，注册会计师对责任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有关核认定的书面声明。在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。

　　(四)预期使用者

　　预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期使用者。

　　注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。(根据报告的目的)

　　在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。需要说明的是，虽然鉴证报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。