2010年注册会计师考试《审计》习题班讲义(1)

　　(3)下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有(　)。

　　A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征

　　B.与鉴证业务相关的资料的可获得性

　　C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制

　　D.A注册会计师的专业胜任能力

　　[答疑编号253010207]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征;业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项(例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制)。

　　5.D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

　　在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

　　要求：

　　(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

　　(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

　　(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

　　[答疑编号253010208]

　　『正确答案』

　　(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告;注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失;股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失;股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。

　　(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。

　　(3)D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。