2010年注册会计师考试《审计》习题班讲义(2)

　　第二编　职业道德守则

　　一、考情分析

　　2009年本编考试题型、分值分布

　　从09年试题看，第六章是本编的重点，非常容易考查分析性简答题;第五章的内容既可以出客观题，还可以结合独立性的问题在简答题中涉及。

　　本编考生应重点把握：职业道德的基本原则;职业道德概念框架的具体运用;各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。

　　二、相关知识点

　　(一)职业道德基本原则

　　职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。

　　(二)职业道德概念框架

　　1.内涵

　　2.对职业道德基本原则的不利影响及防范措施

　　(1)不利影响主要产生于：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

　　(2)防范措施

　　(三)职业道德概念框架的具体运用

　　1.专业服务委托

　　(1)接受客户关系——考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题，构成对注册会计师诚信和专业行为的不利影响。

　　(2)承接业务——在承接业务时，应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。

　　(3)客户变更委托——在考虑接替前任注册会计师工作时，应确定是否存在不能承接该业务的专业理由等，如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。

　　注意：如果被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作，这种情形可能对专业胜任能力和应有的关注产生潜在不利影响，

　　2.利益冲突——如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对客观性产生不利影响。

　　3.应客户的要求提供第二次意见

　　4.收费及其他类型的报酬

　　(1)收费过低;(2)或有收费;(3)支付或接受介绍费、佣金

　　5.专业服务营销——不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务

　　6.礼品和招待——如果注册会计师或其直系亲属、近亲属，收到客户提供的礼品或招待，可能对客观性产生自身利益不利影响;除非认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。