2010年注册会计师考试《审计》习题班讲义(2)

　　(四)独立性的基本要求

　　1.概念框架(思路)

　　2.网络与网络事务所

　　第一，网络事务所的确定;

　　第二，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

　　3.公众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等

　　(五)经济利益

　　如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益不利影响，主要取决于以下事项：第一，拥有经济利益人员的角色;第二，经济利益是直接还是间接的;第三，经济利益的重要性。

　　注意：

　　第一，由于存在经济利益，对独立性影响非常严重，导致没有防范措施的具体情况;

　　第二，由于存在经济利益，对独立性产生影响，但可以通过防范措施将其降至可接受水平的具体情况。

　　(六)贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系

　　1.贷款和担保

　　2.商业关系

　　3.家庭和私人关系

　　如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和个人关系，可能产生自身利益、密切关系或外在压力不利影响。不利影响存在与否及其重要程度如何取决于：该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密切程度等。

　　(七)与审计客户发生雇佣关系

　　如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系不利影响或外在压力不利影响。

　　注意：前任成员担任审计客户的重要职位;最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工;兼任审计客户的董事或高级管理人员等对独立性产生的不利影响。

　　(八)高级职员与审计客户的长期关联

　　会计师事务所多年委派同一名高级职员(项目合伙人和高级经理)执行某一客户的审计业务可能产生密切关系不利影响和自身利益不利影响。

　　注意：

　　第一，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。出现特殊情况时，在采取有效措施的前提下，可以再延长一年。

　　第二，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间。