2010年注册会计师考试《审计》习题班讲义(2)

　　『正确答案』

　　(1)产生不利影响。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。

　　(2)产生不利影响。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。

　　(3)产生不利影响。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。

　　(4)产生不利影响。鉴证业务项目组成员在财务报表涵盖期间内是鉴证客户财务主管，在客户中担任能够对财务报表产生重大影响，会产生对自我评价的不利影响。

　　6.ABC会计师事务所在2008年度执业过程中，假设分别存在以下情况：

　　(1)ABC会计师事务所为甲商业银行提供2008年度财务报表审计业务，项目组某成员在2008年7月1日以正常的贷款程序、条款和条件从甲商业银行取得50万元住房按揭贷款。

　　(2)ABC会计师事务所拟委派B合伙人担任乙股份有限公司(上市公司)2008年度财务报告审计的项目合伙人，B合伙人此前在2002年至2006年一直担任该项目的合伙人。

　　(3)ABC会计师事务所为丙商业银行提供2008年度财务报表审计业务，ABC会计师事务所在丙银行设有基本存款账户，虽按正常商业条件开设，但存取款业务频繁。

　　(4)丁公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2007年度审计费用200万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意丁公司延期至2009年6月支付。在此期间，丁公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。事务所经评估，该审计费用对事务所并不重大，但对客户是重大的。

　　(5)ABC会计师事务所为F公司提供2008年度财务报表审计业务，项目组某成员的恋人系F公司的副总经理。

　　要求：请分别上述五个情况判断是否会对独立性产生不利影响，并说明理由。

　　[答疑编号253020212]

　　『正确答案』

　　情况(1)不对独立性产生不利影响。审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。

　　情况(2)对独立性产生不利影响。执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。乙股份有限公司属于公众利益实体，B合伙人离开该项目组不足两年，会由于与审计客户长期关联而对独立性产生不利影响。

　　情况(3)不对独立性产生不利影响。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响。

　　情况(4)对独立性产生不利影响。审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。ABC会计师事务所收取资金占用费，应视同于向客户贷款，除非该项贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响。

　　情况(5)对独立性产生不利影响。审计项目组的某个成员与客户的副总具有亲密关系，虽然该人员并非其主要近亲属或其他近亲属，但该人员是审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，会产生对独立性的不利影响。