2010年注册会计师考试《审计》冲刺串讲(2)

　　第二编　注册会计师协会会员职业道德守则

　　第五章　职业道德基本原则和概念框架

　　一、考情分析

　　本章属于比较重要的内容，主要介绍了职业道德基本原则、概念框架及其具体运用等内容。在考试时既可以考查客观题，还可以结合实务和独立性的问题考查简答题。应重点把握：职业道德的基本原则;职业道德概念框架及其具体运用。

　　二、重点和难点

　　(一)职业道德基本原则

　　职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。

　　(二)职业道德概念框架

　　1.内涵

　　2.对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施

　　(1)不利影响主要产生于：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

　　(2)防范措施包括：由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施、工作环境中的防范措施。

　　(三)职业道德概念框架的具体运用

　　1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

　　2.应对不利影响的防范措施

　　3.专业服务委托

　　(1)接受客户关系——考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题，构成对注册会计师诚信和专业行为的威胁。

　　(2)承接业务——在承接业务时，应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。

　　(3)客户变更委托——在考虑接替前任注册会计师工作时，应确定是否存在不能承接该业务的专业理由等，如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。

　　注意：

　　如果被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作，这种情形可能对专业胜任能力和应有的关注产生潜在威胁。

　　4.利益冲突——如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对客观性产生威胁。

　　5.应客户的要求提供第二次意见——如果注册会计师的非现行客户，要求注册会计师对现任注册会计师运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。

　　6.收费

　　(1)收费过低;(2)或有收费;(3)支付或接受介绍费、佣金。

　　7.专业服务营销——不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务

　　8.礼品和招待——会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益和密切关系产生不利影响。