2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(6)

　　(5)预期使用者

　　预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

　　【例题3·多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。

　　A.股东及潜在投资者

　　B.债权人

　　C.管理层

　　D.证券交易机构

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。

　　【例题4·单选题】下列有关鉴证业务三方关系人的陈述中恰当的是( )。

　　A.鉴证业务的责任方是对鉴证对象负责的组织和人员

　　B.鉴证业务的责任方和预期使用者两者就是同一方

　　C.鉴证业务的责任方也是预期使用者之一

　　D.注册会计师是承接业务的会计师事务所

　　【答案】C

　　【解析】选项A不恰当。注册会计师在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员，但在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。

　　选项B不恰当。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方，例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督。

　　选项C恰当。由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，因此，在这种情况下，责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。例如，在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。

　　选项D不恰当。注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。