2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(17)

知识点

内 涵

1．独立性原则要求
（通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求）

（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业务）
（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。（2个层面应对措施）

2．实质上的独立性

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度

3．形式上的独立性

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度

知识点

保密原则基本要求

1.保密原则的基本要求

会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：
（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信；
（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

2. 需要注册会计师保密的客户或雇佣单位

会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。

3.无意泄密的对象

会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。

4.可以披露客户涉密信息的情形

（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；
（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。
（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；
（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；
（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

5.披露客户涉密信息需要考虑的因素

（1）如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法规所禁止；
（2）如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；
（3）是否已了解和证实所有相关信息；
（4）信息披露的方式和对象；
（5）可能承担的法律责任和后果。