2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(29)

　　四、审计过程中对计划的更改 (请重点掌握，教材P166)

　　1.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

　　2.通常审计过程前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响。

　　3.审计过程后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。

　　4.通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改。

　　5.对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序(包括总体方案和拟实施的具体审计程序)的更新和修改等。

　　6.一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。

　　例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且计划执行控制测试。但是在执行控制测试时获得的审计证据与审计计划阶段获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改计划的审计方案，如采用实质性方案。

　　五、指导、监督与复核(教材P167)

　　1.注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。

　　2.对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：

　　(1)被审计单位的规模和复杂程度;

　　(2)审计领域;

　　(3)重大错报风险;

　　(4)执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。