2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(30)

　　3.财务报表层次重要性水平的确定

　　(1)评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。

　　(2)评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。

　　注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审计单位正常规模的基准。

　　(3)选择百分比：

　　注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：

　　①对于以营利为目的的企业，来自经营性业务的税前或税后净利润的5%，或总收入的0.5%;

　　②对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%;

　　③对于共同基金公司，净资产的0.5%。

　　4.各认定层次重要性水平的确定

　　(1)可容忍错报

　　可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。

　　(2)考虑因素

　　①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;

　　②各类交易、账户余额、列报的认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。

　　③会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期(如关联方交易、管理层及治理层的报酬);

　　④与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露(如制药业的研究与开发成本);

　　⑤财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩。