2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(30)

　　(三)与审计风险模型有关的基本概念(教材P169)

　　1. 审计风险模型

　　审计风险模型研究和讨论的是审计风险、重大错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即：

　　审计风险=重大错报风险×检查风险。

　　2. 与审计风险模型有关基本概念

　　(1)重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

　　(2)检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

　　(3)固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

　　(4)控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

　　【例题2·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(　　)。

　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

　　B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符;依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

　　【例题3·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指(　　)。

　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险

　　B.评估的认定层次的重大错报风险

　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

　　【答案】B

　　【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

　　五、审计风险

　　(四)两个层次的重大错报风险(教材P169)

　　1.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。

　　2.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。

　　3.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，很难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。

　　4.认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额、列报认定有关，考虑认定层次的重大错报风险直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。