2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(31)

　　4.判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　【例题4·简答题】 A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

　　(1)收料单与购货发票;

　　(2)销货发票副本与产品出库单;

　　(3)领料单与材料成本计算表;

　　(4)工资计算单与工资发放单;

　　(5)存货盘点表与存货监盘记录;

　　(6)银行询证函回函与银行对账单。

　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

　　(2)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。

　　(3)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

　　(4)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

　　(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

　　(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

　　5.审计证据充分性与适当性的关系

　　(1)审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少;

　　(2)审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。

　　【例题5·单选题】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是(　　)。

　　A.多获取证据，可以增进审计证据的适当性

　　B.审计证据越适当，需要的证据数量越多

　　C.如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据

　　D.审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响

　　【答案】D

　　【解析】选项A不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补。

　　　　　　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　　　　　　总结2010年注册会计师考试 教你如何得高分

　　　　　　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月