2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(33)

　　第三节 函证

　　一、对函证程序的理解(教材P187)

　　1.函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

　　2.函证是一个获取和评价审计证据的过程。

　　在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。

　　值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。

　　二、函证的决策(教材P188)

　　1.函证决策应考虑的因素

　　(1)评估的认定层次的重大错报风险;

　　(2)函证程序所审计的认定;

　　(3)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

　　【例题9·多选题】注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下哪些因素(　　)。

　　A.评估的财务报表层次重大错报风险

　　B.评估的认定层次重大错报风险

　　C.被审计单位的控制环境

　　D.实施其他审计程序获取的审计证据

　　【答案】BD

　　【解析】函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确;选项C的被审计单位的控制环境与函证决策没有直接的联系。

　　【例题10·单选题】注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是(　　)。

　　A.应付账款的完整性认定

　　B.应收账款的存在认定

　　C.固定资产的存在认定

　　D.主营业务成本的准确性认定

　　【答案】B

　　【解析】函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账的存在认定。选项B正确。

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