2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(33)

　　2.确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素：

　　(1)被审计单位的经营环境;

　　(2)内部控制的有效性;

　　(3)账户或交易的性质;

　　(4)被询证者处理询证函的习惯做法;

　　(5)被询证者回函的可能性。

　　三、函证的内容(教材P189)

　　1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

　　2.函证应收账款

　　(1)一般情况下注册会计师应对应收账款实施函证。

　　(2)不函证应收账款的两种情形：

　　①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;

　　②注册会计师认为函证很可能无效。

　　(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。

　　(4)针对应收账款存在认定的替代程序：

　　①检查期后收款记录;

　　②检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;

　　③检查被审计单位与客户之间的函电记录。

　　3.可以实施函证的其他财务报表项目

　　注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：

　　(1)短期投资;

　　(2)应收票据;

　　(3)其他应收款;

　　(4)预付账款;

　　(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;

　　(6)长期投资;

　　(7)委托贷款;

　　(8)应付账款;

　　(9)预收账款;

　　(10)保证、抵押或质押;

　　(11)或有事项;

　　(12)重大或异常的交易。

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