2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(33)

　　四、询证函的设计(教材P190)

　　1.设计询证函的总体要求

　　询证函的设计服从于审计目标的需要。

　　2.设计询证函需要考虑的因素

　　(1)所审计的认定的类别;

　　(2)可能影响函证可靠性的因素：

　　①函证的方式;

　　②以往审计或类似业务的经验;

　　③拟函证信息的性质;

　　④选择被询证者的适当性;

　　⑤被询证者易于回函的信息类型。

　　3.函证的方式

　　(1)积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。

　　(2)消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

　　(3)积极式函证方式比较

　　(4)采用消极的函证方式情况

　　当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

　　①重大错报风险评估为低水平;

　　②涉及大量余额较小的账户;

　　③预期不存在大量的错误;

　　④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　【例题11·多选题】以下有关函证方式的说法中恰当的有(　　)。

　　A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认

　　B.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低

　　C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据

　　D.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。

　　4.拟函证信息的性质

　　注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，同时关注是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便对回函结果进行评价。

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