2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(33)

　　六、注册会计师对回函结果评价(教材P193)

　　(一)考虑追加程序

　　1.考虑是否需要追加的审计程序

　　如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。

　　2.评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时应当考虑三个方面：

　　(1)函证和替代审计程序的可靠性;

　　(2)不符事项的原因、频率、性质和金额;

　　(3)实施其他审计程序获取的审计证据。

　　(二)评价函证过程和结果的可靠性应考虑的因素(教材P194)

　　1.考虑因素

　　(1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况;

　　(2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性;

　　(3)被审计单位施加的限制或回函中的限制。

　　2.追加程序

　　如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。例如，注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源。

　　(三)注册会计师对询证函回函不符事项的处理(教材P194)

　　1.对回函不符事项记录的要求

　　注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。

　　2.分析回函不符事项的原因：

　　(1)双方登记入账的时间不同;

　　(2)由于一方或双方记账错误;

　　(3)被审计单位的舞弊行为。

　　3.应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项类别

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