2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(34)

　　二、用作风险评估程序(教材P195)

　　1.用作风险评估程序的分析程序目的

　　注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

　　2.用作风险评估程序的分析程序的具体要求

　　(1)将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用;

　　(2)注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

　　(3)通过发现异常来识别重大错报

　　如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

　　3.用作风险评估程序的分析程序的特点

　　风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：

　　(1)所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;

　　(2)所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析;

　　(3)在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

　　【例题13·单选题】甲公司2010年度的借款规模、存款规模分别与2009年度基本持平，但财务费用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是(　　)。

　　A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2010年1月开工建设，预计在2011年6月完工

　　B.甲公司在2010年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2010年上半年保持稳定，从2010年下半年开始有较大上升

　　C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2010年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模

　　D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2010年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%

　　【答案】C

　　【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。

　　在选项A中，专项工程借款在2009年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2010年度利息支出应当资本化记入工程成本，因此，2010年的财务费用比2009年度的所有下降;

　　在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降;

　　在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用下降;

　　但在选项C中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用就增加，不能解释财务费用比2009年下降。

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