2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(34)

　　三、用作实质性程序(教材P196)

　　1.用作实质性程序的分析程序的目的

　　当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

　　【例题14·多选题】A注册会计师在审计甲公司2010年短期借款项目时，结合财务费用项目的审计，测试了本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有(　　)。

　　A.根据甲公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息

　　B.索取甲公司全部付款单并进行汇总后，与甲公司会计记录进行核对

　　C.根据甲公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息

　　D.运用审计抽样方法，从甲公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否正确

　　【答案】ABCD

　　【解析】根据审计程序实现的审计目标，以上选项都正确。

　　2.实际运用实质性程序的分析程序时的步骤

　　(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易;

　　(2)确定期望值;

　　(3)确定可接受的差异额;

　　(4)识别需要进一步调查的差异;

　　(5)调查异常数据关系;

　　(6)评估分析程序的结果。

　　3.实际运用实质性程序的分析程序时对特定认定的考虑

　　(1)评估的重大错报风险

　　鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。

　　(2)针对同一认定的细节测试

　　在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。

　　4.实际运用实质性程序的分析程序时对使用数据的要求

　　(1)可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高;来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠;

　　(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性;

　　(3)可获得信息的性质和相关性;

　　(4)与信息编制相关的控制。

　　5.实际运用实质性程序的分析程序时对可接受的差异额的考虑

　　(1)考虑重要性和计划的保证水平

　　可容忍错报越低，可接受的差异额越小;计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。

　　(2)考虑更多的审计证据

　　可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。

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