2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(35)

　　二、抽样风险及其对审计工作的影响(教材P203)

　　1.抽样风险的含义

　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论(A2)存在差异的可能性，也就是抽取的样本不能代表总体的风险。

　　(2)信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

　　情况一：

　　实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制运行有效。

　　但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该得出控制未有效运行的结论。

　　用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为30%，实际控制风险为70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高(Y=K/X)，注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审计证据少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。

　　(3)信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险(该相信的没相信，后悔啦!)。

　　情况二：

　　实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制未有效运行。

　　但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该得出控制有效运行的结论，但得出了控制未有效运行的结论。

　　用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%，实际控制风险为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低(Y=K/X)，注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多，实际上没有必要，降低了审计效率。

　　3.细节测试时的抽样风险

　　(1)细节测试的含义(教材P353)

　　细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价和分摊等。

　　(2)误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

　　总体规模4000，样本量100，样本错报50元，推断的总体错报1万元，实际总体错报10万元，假设重要性水平是8万元。

　　注册会计师得出的结论是总体不存在重大错报而实际上存在重大错报。

　　同时，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。

　　(3)误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

　　总体规模4000，样本量100，样本错报6000元，推断的总体错报20万元，实际总体错报6万元，假设重要性水平是8万元。

　　注册会计师得出的结论是总体存在重大错报而实际上不存在重大错报。

　　同时，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。

　　4.扩大样本规模降低抽样风险

　　对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，降低抽样风险的惟一途径就是扩大样本规模。