2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(36)

　　第二节 审计抽样的基本原理

　　一、样本设计阶段(教材P206)

　　1.确定测试的目标(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据;

　　(2)细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。

　　2.定义总体(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)评价总体的适当性

　　注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　例如：

　　①测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体;

　　已开单(业务流程的上游)→已发运(业务流程的下游)

　　②测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体;

　　③测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

　　(2)评价总体的完整性

　　注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　例如：

　　①从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论;

　　②从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。

　　如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

　　(3)从代表总体的实物中选取样本项目

　　注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

　　例如：

　　①如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表;

　　②如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票;

　　③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。