2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(36)

　　3.定义抽样单元(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料;

　　(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。

　　4.分层

　　(1)分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成;

　　(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层;

　　(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

　　例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

　　①对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;

　　②对于金额在5000～10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;

　　③对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

　　【例题3·多选题】在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有(　　)。

　　A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大

　　B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大

　　C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

　　D.预期误差越小，需选取的样本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大的项目)，并减少样本量;注册会计师如果认为存在预期误差，则需选取的样本量越大。

　　5.定义误差构成条件(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)在控制测试中，误差是指控制偏差;

　　(2)在细节测试中，误差是指错报。