2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(36)

　　三、评价样本结果(教材P213-215)

　　1.控制测试中的样本结果评价

　　(1)统计抽样

　　如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”，具体来说二者的关系可能是：

　　①总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，抽样结果可以接受;

　　②总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率时，抽样结果不能接受;

　　③总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。

　　(2)非统计抽样

　　如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：

　　①样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受;

　　②样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受;

　　③样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受;

　　④ 样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。

控制测试对细节测试样本规模的影响(Y＝K/X)

　　2.细节测试中的样本结果评价

　　在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。

　　(1)统计抽样

　　如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：

　　①总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受;

　　②总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。

　　(2)非统计抽样

　　如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断(根据经验和职业判断，要求更加谨慎)：

　　①调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受;

　　②低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受;

　　③调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受;

　　④两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。