2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(38)

　　(三)推断总体特征(请结合教材P251教材举例)

　　基本界限 =3 000000 × 3.00/150 × 1=60000(元)

　　第1个错报所增加的错报上限= 3000000 ×(4.75-3.00)/150 ×0.8=28000(元)

　　第2个错报所增加的错报上限= 3000000 ×(6.30-4.75)/150 ×0.5=15500(元)

　　总体错报上限=基本界限+第1个错报所增加的错报上限+第2个错报所增加的错报上限= 60000+28000+15500=103500(元)

　　由于计算的总体错报上限103500元超过了可容忍错报(60 000元)，注册会计师决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。

　　(四)PPS抽样

　　1.PPS抽样含义理解(教材P241)

　　(1)PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法;

　　(2)PPS抽样中，注册会计师关注的是错报金额，而不是差错率，它根据抽样结果计算差错上限，并将其与所设定的可容忍差错金额进行比较来推断总体价值，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况;

　　(3)PPS抽样因其抽样单位是元，又称为“货币单元抽样”或“金额加权抽样”;

　　(4)PPS抽样因其要求计算各个总体项目的累计金额，又称为“累计货币金额抽样”;

　　(5)PPS抽样因其将数学的属性与变量的结论结合在一起，又称为“综合属性变量抽样”。

　　2.优点(教材P242)

　　(1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用;

　　(2)PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本;

　　(3)PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性;

　　(4)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层;PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目;

　　(5)如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小;

　　(6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

　　3.缺点(教材P243)

　　(1)PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额;

　　(2)在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估，如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑;

　　(3)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;

　　(4)当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加;

　　(5)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝—个可接受的总体账面金额;

　　(6)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。