2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(41)

　　3.评价样本结果

　　(二)审计工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.审计工作底稿的标题

　　审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿涵盖的会计期间(如果与交易相关)。

　　2.审计过程记录

　　(1)记录特定项目或事项的识别特征

　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。

　　例如：

　　①在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征;

　　②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征;

　　③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;

　　④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征;

　　⑤对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

　　【例题5·单选题】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是(　　)。

　　A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

　　B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

　　C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

　　D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　【答案】B

　　【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征;在选项B中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征;在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征;在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

　　(2)重大事项和重大事项概要(见底稿索引号：EI举例)

　　注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

　　①引起特别风险的事项;

　　②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;

　　③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;

　　④导致出具非标准审计报告的事项。

　　重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。