2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(41)

　　重大事项概要汇总表

　　(一)引起特别风险的事项

　　(二)实施审计程序的结果

　　1.修正以前对重大错报风险的评估和对针对这些风险拟采取的对应措施

　　2.未更正错报汇总

　　(三)导致难以实施必要的审计程序的情形

　　【例题6·多选题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有(　　)。

　　A.重大关联方交易

　　B.异常或超出正常经营过程的重大交易

　　C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形

　　D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考查的是对审计工作底稿记录的“重大事项”的判断。“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项;(2)实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;(3)导致注册会计师难以实施必要程序的情形;(4)导致提出非无保留结论的事项。上述选项A和B的情形属于“引起特别风险的事项”，选项C和D亦正确。

　　(3)记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况

　　如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

　　包括但不限于：

　　①注册会计师针对该信息执行的审计程序;

　　②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况;

　　③项目组成员和被咨询人员不同意见(如项目组与专业技术部门的不同意见)的解决情况。

　　二、审计工作底稿的基本要素(教材P268)

　　3.审计结论

　　(1)注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。

　　(2)在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论。

　　4.审计标识及其说明

　　审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。

　　5.索引号及编号

　　通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

　　6.编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期

　　(1)在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期;审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

　　(2)在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及日期。

　　(3)通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。