2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(46)

　　五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(教材P293-294)

　　1.注册会计师从以下3个方面来了解(如图13-6)

　　2.目标、战略与经营风险的含义

　　(1)目标是企业经营活动的指针;

　　(2)战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法;

　　(3)经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。

　　3.在下列方面了解有关目标和战略并考虑相应的经营风险

　　(1)行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;

　　(2)开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险;

　　(3)业务扩张及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;

　　(4)新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险;

　　(5)监管要求及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险;

　　(6)本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;

　　(7)信息技术的运用及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。

　　4.经营风险与财务报表错报之间的关系

　　(1)多数经营风险最终都会产生财务后果从而影响财务报表可能存在错报;

　　(2)并非所有经营风险都会导致重大错报风险;

　　(3)经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。

　　六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价(教材P294-296)

　　1.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：

　　(1)关键业绩指标;

　　(2)业绩趋势;

　　(3)预测、预算和差异分析;

　　(4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;

　　(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告;

　　(6)与竞争对手的业绩比较;

　　(7)外部机构提出的报告。

　　2.关注内部财务业绩衡量的结果

　　(1)关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势;

　　(2)管理层的调查结果和纠正措施;

　　(3)相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

　　3.了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的

　　(1)考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力(舞弊三因素的动机或压力);

　　(2)深入了解被审计单位的目标和战略。