2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(48)

　　(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响(教材P328)

　　1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实。

　　2.这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错风险发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。有效的控制会减少错报发和的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变为现实。

　　3.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

　　4.注册会计师可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制。在确定这些控制是否能够实现上述目标时，注册会计师应当将控制活动和其他要素综合考虑。如将销售和收款的控制置于其所在的流程和系统中考虑，以确定其能否实现控制目标。因为单个的控制活动(如将发货单与销售发票相核对)本身并不足以控制重大错报风险，只有多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险。

　　5.当然，也有某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额的个别认定。例如，被审计单位建立的、以确保盘点工作人员能够正确地盘点和记录存货的控制活动，直接与存货账户余额的存在性和完整性认定相关。注册会计师只需要对盘点过程和程序进行了解，就可以确定控制是否能够实现目标。

　　6.注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

　　表 13-7 给出了评估认定层次重大错报风险汇总表示例。

　　教材表13-7 评估认定层次的重大错报风险汇总表

　　注：注册会计师也可以在该表中记录针对评估的认定层次重大错报风险而相应制定的审计方案。

　　(六)考虑财务报表的可审计性(教材P329，请100%掌握)

　　注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。例如，对被审计单位会计记录的可靠性和状况的担心可能会使注册会计师认为可能很难获取充分、适当的审计证据，以支持对财务报表发表意见。再如，管理层严重缺乏诚信，注册会计师认为管理层在财务报表中做出虚假陈述的风险高到无法进行审计的程度。因此，如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

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