2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(50)

　　第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　一、进一步审计程序的含义和要求

　　(一)进一步审计程序的含义(教材P335)

　　1.含义

　　进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

　　2.包括审计程序的性质、时间和范围

　　注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。

　　注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。

　　注册会计师实施的审计程序应具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果。

　　3. 进一步审计程序的性质最重要

　　尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。

　　例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大;但是只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。

　　(二)设计和实施进一步审计程序应考虑因素(教材P336)

　　1.风险的重要性;

　　2.重大错报发生的可能性;

　　3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;

　　4.被审计单位采用的特定控制的性质;

　　5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

　　，候 (三)需要掌握的基本观点(教材P336-337)

　　1.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。

　　2.但在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险)，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险;

　　3.而在另一些情况下(如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则)，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。

　　4.小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。但是，注册会计师始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。

　　5.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

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