2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(51)

　　第三节 控制测试

　　一、控制测试的含义和要求(教材340)

　　(一)了解内部控制与控制测试(重点理解和掌握)

　　1.了解内部控制(教材P298)

　　(1)注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。

　　(2)评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。

　　(3)控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。

　　(4)设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。

　　(5)如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。

　　2.控制测试(教材P340)

　　(1)控制测试指的是测试控制运行的有效性。

　　(2)控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。

　　(二)获取关于控制运行有效的证据(教材P341，请重点理解和掌握)

　　注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效证据：

　　1.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;

　　2.控制是否得到一贯执行;

　　3.控制由谁执行;

　　4.控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。

　　(三)控制测试的要求

　　1.两种情形

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

　　(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;

　　(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　2.预期控制运行有效时应当实施控制测试

　　如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。

　　3.出于成本效益的考虑

　　出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性程序。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。

　　4.仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平应当实施控制测试

　　如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。

　　5.信息系统更新或变更时

　　被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统，从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。

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