2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(52)

　　三、实质性程序的时间

　　1.期中实施实质性程序时应当考虑的因素

　　(1)控制环境和其他相关的控制;

　　(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;

　　(3)实质性程序的目标;

　　(4)评估的重大错报风险;

　　(5)各类交易或账户余额以及相关认定的性质;

　　(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

　　2.如何考虑期中审计证据

　　(1)如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末;

　　(2)如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序;

　　(3)对于舞弊导致的重大错报风险(作为一类重要的特别风险)，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

　　四、实质性程序的范围

　　1.确定实质性程序范围应考虑的因素

　　在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。

　　如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。

　　如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。

　　2.细节测试应考虑范围因素

　　(1)从样本量的角度考虑测试范围;

　　(2)考虑选样方法的有效性。

　　3.实质性分析程序可容忍偏差的考虑

　　在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍差异额越大，作为实质性分析程序的进一步调查的范围越小。

　　在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。

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