2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(55)

　　二、注册会计师测试已发生的销售交易均已登记入账

　　1.销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性认定进行交易的细节测试。

　　2.如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。

　　3.细节测试方向：顺查，查少记的销售交易

　　从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。

　　4.细节测试实施的条件

　　注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。

　　【例题·多选题】为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有(　　)。(2007年)

　　A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账

　　B.检查销售发票是否经适当的授权批准

　　C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对

　　D.定期与客户核对应收账款余额

　　【答案】AC

　　【解析】在选项A中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制漏记销售业务的关键控制活动;选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定;在选项C中，已发运的产品如果都已入账可以防止销售业务的漏记;在选项D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确。可见，选项A和C的控制活动可以保证所有的产品销售均已入账这一控制目标。

　　教材表15-4                                                                                                  内部核查程序

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

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