2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(55)

　　3.函证应收账款

　　(1)函证应收账款的目的

　　函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。

　　【例题2·单选题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是(　　)。(2009年原制度)

　　A.应收账款的存在性

　　B.应收账款的可变现净值

　　C.应收账款金额的准确性

　　D.应收账款是否归属于甲公司

　　【答案】B

　　【解析】本题考查的是注册会计师对应收账款实施函证程序获取的审计证据与其能够证明的认定之间的关系。注册会计师函证应收账款主要能够获取应收账款的存在性、估价以及权利三个认定的审计证据，而应收账款的可变现净值主要依赖应收账款可收回性决定，注册会计师需要分析应收账款的账龄和往来单位的还款信用与还款能力，函证程序难以确定可变现净值的多少。

　　(2)函证应收账款的范围和对象

　　函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有：

　　①应收账款在全部资产中的重要性;

　　②被审计单位内部控制的强弱;

　　③以前期间的函证结果。

　　(3)函证的方式

　　①积极的函证方式;

　　②消极的函证方式。

　　(4)函证时间的选择

　　为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

　　(5)函证的控制

　　注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。

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