2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(55)

　　【例题3·多选题】在对询证函的以下处理方法中，正确的有(　　)。(2005年)

　　A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿

　　B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出

　　C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

　　D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所

　　【答案】AD

　　【解析】本题考查注册会计师对函证过程控制的专业判断。根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确;在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据;选项A、D的处理方法正确。

　　(6)对不符事项的处理

　　如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。

　　(7)对函证结果的总结和评价

　　①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等;

　　②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的;

　　③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

　　4.应收账款的重分类调整

　　应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债权，而是预收款项。

　　假设应收账款各明细账情况如下：

　　应收账款—A　100万元

　　—B　-200万元

　　—C　300万元

　　—D　400万元

　　—E　500万元

　　—F 600万元

　　应当注意，应收账款—B公司“-200万元”时其经济含义不是应收账款，而是预收款项，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即

　　借：应收账款—B公司 200

　　贷：预收款项—B公司 200

　　其中，应收账款—B-200万元，如果没有进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了200万元，同时就少提了坏账准备200×5%=10(万元)。(假设坏账准备计提比例为5%)

　　那么注册会计师该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢?是不是这样计提：

　　借：资产减值损失10

　　贷：坏账准备 10

　　注册会计师应当调整财务报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款—坏账准备”，即：

　　借：资产减值损失—计提坏账准备 10

　　贷：应收账款—坏账准备 10

　　在《审计》教材P601表25-4“资产负债表试算平衡表”中有关重分类的项目主要有：

　　(1)应收账款与预收款项;

　　(2)应付账款与预付款项;

　　(3)持有至到期投资中属于“一年内到期的持有至到期投资”，在填列财务报表项目时，应从“持有至到期投资”中扣除，填列在流动资产“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内;

　　(4)在长期负债中的“长期借款、应付债券、长期应付款”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从“长期借款”、“应付债券或长期应付款”项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的非流动负债”内填列;

　　(5)银行存款中如果存在一年以上定期存款，不应放在流动资产货币资金中填列报表项目，而应放在“其他非流动资产”中填列。

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