2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(59)

　　第三节 采购与付款循环的实质性程序

　　一、应付账款的审计目标与实质性程序(教材P417—419)

　　3.应付账款的实质性分析程序(教材P417)

　　(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因;

　　(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分;关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况;

　　(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性;

　　(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

　　4.函证应付账款(教材P418)

　　(1)函证必要性

　　①一般情况下，并不必须函证应付账款

　　函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

　　②函证应付账款情形

　　如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

　　(2)函证对象

　　①较大金额的债权人的账户;

　　②资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。

　　(3)函证方式

　　最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

　　(4)函证控制

　　同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程(包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回)进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

　　(5)函证的替代程序

　　如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

　　比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

　　5.查找未入账的应付账款(教材P418)

　　(1)检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务。

　　(2)检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确。

　　(3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

　　(4)检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。

　　(5)检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款期末余额的完整性。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　2011注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月