2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(72)

　　(四)识别和评估舞弊风险导致的重大错报风险

　　1.实施舞弊风险评估程序的目的

　　注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于识别因舞弊导致的重大错报风险。因此，在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

　　2.评估舞弊导致的重大错报风险的程序或要求(教材P508)

　　(1)实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险;

　　(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　(3)识别的风险是否重大;

　　(4)识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

　　3.收入舞弊假设

　　收入确认对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。

　　4.了解内部控制识别舞弊风险

　　注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。因此，对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

　　(五)应对舞弊风险

　　1.应对舞弊的三个环节(教材P509)

　　(1)总体应对措施;

　　(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;

　　(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

　　2.应对舞弊的总体应对措施(教材P509)

　　(1)考虑人员的适当分派和督导;

　　(2)考虑被审计单位采用的会计政策;

　　(3)在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。

　　3.针对认定层次舞弊风险实施的审计程序(教材P509)

　　(1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等;

　　(2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;

　　(3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

　　4.针对管理层凌驾于控制之上的风险所要实施的审计程序(教材P512)

　　(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当;

　　(2)复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报;

　　(3)对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。

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