2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(72)

　　(六)发现舞弊时对审计证据的评价

　　1.发现舞弊时对审计的影响

　　(1)注册会计师应当在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕，在评价审计证据时也要体现这一原则。

　　(2)如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。

　　(3)如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：

　　①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响;

　　②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

　　2.考虑对审计报告的影响

　　如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的要求，考虑错报对审计意见的影响。

　　3.与管理层、治理层和监管机构的沟通

　　(1)与管理层的沟通(教材P513)

　　如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通。注册会计师应当运用职业判断确定拟沟通的适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等因素的影响。通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。

　　(2)与治理层的沟通(教材P514)

　　如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

　　如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的治理层。

　　如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。

　　注册会计师应当考虑是否还存在其他需要与治理层讨论的有关舞弊的事项，主要包括：

　　①注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑;

　　②管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实;

　　③管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实;

　　④注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑;

　　⑤注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为;

　　⑥注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。

　　(3)与监管机构的沟通(教材P514)

　　注册会计师负有对客户信息保密的义务，要求其通常不对外报告管理层和治理层的舞弊行为。但是，保密原则也有例外。因为，社会公众是注册会计师的真正委托人，如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师就需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。

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