2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(73)

　　第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑

　　(一)基本概念及要求

　　1.违反法规行为的含义(教材P514，重点理解)

　　违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。

　　违反法规行为具体涉及下列三个方面：

　　(1)被审计单位从事的违反法规行为;

　　(2)以被审计单位名义从事的违反法规行为，例如，控股股东以被审计单位名义从事的违反法规行为;

　　(3)管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为，但不包括管理层和员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为。

　　2.对违反法规行为关注的必要性(教材P515，基本观点)

　　(1)被审计单位的违反法规行为可能与财务报表相关，有些违反法规行为还可能产生重大财务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性。

　　(2)如果不实施必要的审计程序，则可能导致注册会计师出具不恰当的审计报告。因此，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。

　　3.法律专家的协助(教材P515，基本观点)

　　(1)在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见。因为判断某行为是否违法需要法律裁决，通常超出了注册会计师的专业胜任能力。

　　(2)值得注意的是，某项行为是否违反法律法规最终只能由法院做出判决。

　　4.只需要关注与财务报表相关的违反法规行为(教材P515，重点理解责任定位)

　　(1)一些法律法规决定财务报表的形式或内容，或财务报表所应记录的金额或应做出的披露;而有些法律法规是要求管理层遵守的，或设定准许被审计单位开展经营活动的条件。

　　(2)违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果。

　　(3)违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。

　　5.在考虑被审计单位遵守法律法规时采取的措施(教材P517)

　　(1)在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。

　　(2)注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规的行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象。尤其是在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应实施适当的审计程序。

　　6.考虑特定法律法规的报告要求(教材P517)

　　(1)如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况，注册会计师应当制定计划，以测试被审计单位对这些条款的遵守情况。

　　(2)有些法律法规(如国有资产管理部门和证券监管机构颁布的某些法规制度)可能要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况。此时，注册会计师应当首先充分了解这些法定条款的特殊报告要求，再制定相应的计划，以便测试被审计单位对这些条款的遵守情况。

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