2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(73)

　　(三)发现违反法规行为时实施的审计程序(教材P520)

　　1.关注可能表明违反法律法规的迹象

　　注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的下列信息：

　　(1)受到政府有关部门的调查或处罚;

　　(2)提供异常贷款或支付不明费用;

　　(3)与关联方存在异常交易;

　　(4)支付异常的销售佣金或代理费用;

　　(5)购销价格严重偏离市场价格;

　　(6)异常的现金收支;

　　(7)与在税收优惠地注册的公司存在异常交易;

　　(8)向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项;

　　(9)收付款缺少适当的交易控制记录;

　　(10)现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据;

　　(11)交易未经授权或记录不当;

　　(12)媒介评论。

　　2.发现可能存在违反法规行为时的处理

　　(1)总体要求

　　当发现可能存在违反法规行为时，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。

　　(2)评价对财务报表的影响

　　注册会计师在评价违反法规行为对财务报表可能产生的影响时，应当考虑的因素具体包括：

　　①因罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果。

　　②潜在财务后果是否需要披露。

　　③潜在财务后果是否严重，以至于影响到财务报表的公允反映。

　　(3)记录发现的情况并与管理层讨论

　　当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当记录所发现的情况，并与管理层讨论。记录的内容包括获取的相关文件的复印件，适当时，还包括交谈记录。

　　与管理层讨论的内容包括：

　　①违反法规行为是否存在;

　　②违反法规行为的性质、情节、原因以及可能导致的后果等。

　　(4)向律师咨询

　　如果管理层不能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规，注册会计师应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况，以及其对财务报表可能产生的影响。

　　当认为向被审计单位律师咨询是不适当的，或者不满意其提供的咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询，以确定：

　　①被审计单位是否存在违反法规行为;

　　②可能导致的法律后果;

　　③应采取的进一步行动。

　　(5)考虑对审计报告的影响。

　　当怀疑被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时，注册会计师应当考虑缺乏充分、适当的审计证据对审计报告的影响，即确定无法获取充分信息的原因是被审计单位施加限制还是其他原因，并据此考虑出具恰当类型的审计报告。

　　(6)考虑对审计的其他方面的影响。

　　注册会计师应当考虑违反法规行为对审计其他方面的影响，尤其是对管理层声明可靠性的影响。如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性。

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　2011注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　各地2010年注册会计师考试成绩查询入口汇总

　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月