2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(74)

　　三、与管理层沟通(教材P528)

　　1.沟通的必要性

　　在审计中，注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论审计准则规定的与治理层沟通的相关事项。

　　2.沟通的要求

　　注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。

　　3.沟通的作用

　　(1)明确管理层对被审计单位经营管理活动的执行责任

　　(2)尤其是明确管理层编制财务报表的责任;

　　(3)澄清注册会计师所关注的或者期望通过沟通加以解决的一些事实和问题，并使管理层有机会提供进一步的信息和解释，或者采取相应的措施。

　　4.不适合与管理层讨沟通但适合与治理层沟通的内容

　　不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

　　5. 直接与治理层沟通的事项

　　对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层就是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。

　　6.先与内部审计人员讨论

　　如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。这有助于获取更充分的信息和更全面的了解，甚至促使内部审计部门或人员采取相应的措施，有利于提高与治理层沟通的效率和充分性。

　　7.管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系。

　　对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着，无论管理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通。但是，管理层就这些事项与治理层所作的沟通，可能会影响注册会计师就这些事项与治理层沟通的方式或时间。例如，当注册会计师确信管理层已经就某个问题与治理层作过有效沟通时，在直接与治理层就同一问题进行沟通时，就可以采取概要沟通的方式。

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