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2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(75)

来源：考试吧（Exam8.com）　2011-1-6 11:40:29　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

2011注册会计师考试预计将于9月10日-11日举行，考试吧提供了“2011年注册会计师考试《审计》预习讲义”，帮助考生梳理知识点。

　　五、接受委托后的沟通(教材P548)

　　1.不是必要的沟通

　　接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。

　　2.接受委托后的沟通内容

　　接受委托后的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。

　　3.查阅前任底稿的前提

　　前任注册会计师在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。

　　4.前任从被审计单位获取一份确认函

　　如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。

　　5.沟通的内容由前任决定

　　前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，这些内容通常可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿。

　　6.前任从后任获取一份确认函

　　在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

　　7.后任对使用前任信息结论负责

情形	后任利用前任的信息	后任承担责任
1．变更审计业务	期初余额对当期财务报表的影响	后任使用前任的信息可能对会对本期报表的期初余额或会计政策一贯性运用的审计程序的性质、范围与时间安排产生影响，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及其结论负责。
2．重新审计业务	询问前任底稿获取信息	后任使用前任的底稿信息并不足以供后任注册会计师形成审计意见，获取充分、适当的审计证据并形成相应审计结论完全是后任注册会计师的责任。

　　六、后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的沟通(教材P550)

处理情形	处理措施
1．安排三方会谈	后任应当与前任就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关准则作出妥善处理。
2．被审计单位拒绝告知前任或前任拒绝参加三方会谈或后任对解决问题的方案不满意	（1）后任应当考虑此种状况对当前审计业务的潜在影响并根据情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务；（3）后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

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