2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(83)

　　第二节 考虑持续经营假设

　　一、管理层对持续经营假设的责任(教材P608)

　　1.管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营假设能力做出评估，考虑运用持续经营假设假设编制财务报表的合理性;

　　2.如果管理层认为以持续经营假设假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。

　　二、注册会计师对持续经营假设的责任(教材P608)

　　1.在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设假设的适当性和披露的充分性;

　　2.确定可能导致对持续经营假设能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。

　　三、识别经营风险的领域(教材P608-610)

　　(1)财务方面;

　　(2)经营方面;

　　(3)其他方面。

　　四、对持续经营假设审计结论对审计报告的影响(教材P613-616)

　　1.持续经营假设是合理的

　　(1)无保留意见加强调事项段举例;

　　“四、强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。”

　　(2)无法表示意见举例;

　　“二、导致无法表示意见的事项

　　ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施;但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20×1年度财务报表是否适当。

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