2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(90)

　　第五节 比较数据

　　一、比较数据的含义

　　比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。

　　1.比较数据是本期财务报表的组成部分;

　　2.比较数据包括上期对应数和相关披露;

　　3.比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读

　　二、本期财务报表中的比较数据出现重大错报的情形

　　1.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较数据未作更正;

　　2.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正;

　　3.上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报;

　　4.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报。

　　三、报告的总体要求

　　1.应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形：

　　(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。

　　(2)上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露。

　　(3)后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正。

　　2.可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形：

　　(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要。

　　(2)上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。

　　3.应当在引言段中提及比较数据的情形。当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据。

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