2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(92)

　　第二十七章 特殊审计领域

　　第一节 对特殊目的审计业务出具审计报告

　　一、特殊目的审计业务及类型

　　1.特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对特殊基础编制、财务报表的组成部分、合同的遵守情况和简要财务报表的财务信息进行审计并出具审计报告的业务。

　　2.特殊目的审计业务的类型

　　(1)特殊基础编制的财务报表审计;

　　(2)财务报表的组成部分审计;

　　(3)合同的遵守情况审计;

　　(4)简要财务报表审计。

　　二、对特殊基础编制的财务报表出具的审计报告

　　1.特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础。

　　2.对引言段的特殊考虑

　　在引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。

　　3.对财务报表标题或附注的考虑

　　注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。

　　如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。

　　三、对财务报表组成部分的审计

　　1.审计报告不应后附整套财务报表

　　为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。

　　2.对引言段的特殊考虑

　　在引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。

　　3.对审计意见段的特殊考虑

　　在意见段中说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。

　　4.已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑

　　如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响。

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